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財政部  稅務總局

關于在中國境內無住所的個人居住時間判定標準的公告

財政部  稅務總局公告2019年第34

  為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》,現將在中國境內無住所的個人(以下稱無住所個人)居住時間的判定標準公告如下:

  一、無住所個人一個納稅年度在中國境內累計居住滿183天的,如果此前六年在中國境內每年累計居住天數都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境內、境外所得應當繳納個人所得稅;如果此前六年的任一年在中國境內累計居住天數不滿183天或者單次離境超過30天,該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅。

  前款所稱此前六年,是指該納稅年度的前一年至前六年的連續六個年度,此前六年的起始年度自2019年(含)以后年度開始計算。

  二、無住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數,按照個人在中國境內累計停留的天數計算。在中國境內停留的當天滿24小時的,計入中國境內居住天數,在中國境內停留的當天不足24小時的,不計入中國境內居住天數。

  三、本公告自201911日起施行。

  特此公告。

  

財政部  稅務總局

2019314



通過公告原文我們看出,為了吸引外資和鼓勵外籍人員來華工作,促進對外交流,新的個人所得稅法實施條例繼續保留了原有的對境外支付的境外所得免予征稅優惠制度安排,并進一步放寬了免稅條件:

一、將免稅條件由構成居民納稅人不滿五年,放寬到連續不滿六年;

二、在任一年度中,只要有一次離境超過30天的,就重新計算連續居住年限;

三、將管理方式由主管稅務機關批準改為備案,簡化了流程,方便了納稅人。

四、在境內停留的當天不足24小時的,不計入境內居住天數;連續居住“滿六年”的年限從201911日起計算,2019年之前的年限不再納入計算范圍。

五、將管理方式由主管稅務機關批準改為備案,簡化了流程。

通過這幾項新的調整,納稅人辦理涉稅業務更加方便了,也會更多吸引外部人才來華交流工作。下面我們結合兩個案例來看一下:

案例一、境外人士(包括港澳臺居民)在境內居住天數如何計算?

香港居民張先生,每周一早九點到周五晚五點在深圳工作,其余時間在香港。依據公告規定“在境內停留的當天不足24小時的,不計入境內居住天數”,因此張先生每周在深圳的居住時間為3天(周二至周四,雙休日除外),按全年52周計算,張先生全年在境內居住時間為156天,未滿183天,不構成居民,張先生取得的全部境外所得,可免繳個人所得稅。

案例二、境外人士(包括港澳臺居民)在境內連續居住滿“六年”,從哪一年開始計算?

   外籍人士John, 201311日來滬工作,20261231日期滿回國,期間,除2025210日至320日臨時有事回國以外,其余時間一直在滬。

1、John在境內居住滿183天的年度,如果從2013年開始計算,到2019年實際上已經滿六年2013年至2018年),但是由于公告中規定“連續居住“滿六年”的年限從201911日起計算,2019年之前的年限不再納入計算范圍”,那么2013-2018年之間的年限一律“作廢”,自2019年重新計算,那么當前John在境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年,其取得的境外支付的境外所得,就可免繳個人所得稅。

2、John在境內每年居住滿183天,且從2019年開始計算,他在境內居住累計滿183天的年度已經連續滿六年(2019年至2024年),且沒有單次離境超過30天的情形,那么在2025年,John應就在境內和境外取得的所得繳納個人所得稅。

3、在2026年,由于John2025年有單次離境超過30天的情形(2025210日至320日),其在內地居住累計滿183天的連續年限清零,需要重新計算,2026年當年John取得的境外支付的境外所得,可以免繳個人所得稅。